Экономические науки / 7. Учет и аудит

Плахтій Т.Ф.

Вінницький державний аграрний університет

Вдосконалення бухгалтерського та податкового обліку податку на прибутку

Кінцевим результатом господарської діяльності сільськогосподарських товаровиробників є прибуток. Він є дуже важливим показником, який впливає на розвиток підприємства, виплату дивідендів засновникам. Дуже важливим моментом є правильність визначення податкового прибутку, а також повноти відображення на рахунках бухгалтерського обліку та своєчасності перерахування до бюджету. Від цього залежить існування та розвиток підприємства в майбутньому.

Питанням оподаткування прибутку підприємства з питань вдосконалення фінансового та податкового обліку, та їх взаємозв’язку працюють такі вчені: Бутинець Ф.Ф., Дем’яненко М.Я., Калюга Є.В., Кірейцев Г.Г., Моссаковський В.Б., Палій В.Ф.

Якщо розглядати інформацію, що відображується в податковому обліку, ми не бачимо реальних даних стосовно фінансових результатів господарської діяльності товаровиробників.

При відображенні податку на прибуток, з дотриманням норм бухгалтерського обліку, отримуємо чітку картину фінансового стану підприємства, не враховуючи вимоги податкового законодавства.

Виникає питання у невідповідності отриманого результату при застосуванні різних методик, для визначення бухгалтерського та податкового прибутку. Ці розбіжності між показниками бухгалтерського і податкового обліку, розуміються як такі, що виникаються у звітному періоді, і які в наступних звітних періодах не анулюються. Виникнення цих різниць пояснюється тим, що деякі доходи та витрати невизнаються при розрахунку бухгалтерського та податкового прибутку до оподаткування.

Хочемо звернути увагу, на методику постійних різниць, що виникають при відображенні доходів та витрат в податковому та бухгалтерському обліку, запропоновану О.Сторожук [1].

Для обліку постійних різниць пропонується відкрити наступні транзитні субрахунки:

рахунок 747 “Доходи, які зменшують оподатковуваний прибуток”, тобто на даному субрахунку, будуть знаходити своє відображення усі доходи, які не визнаються в податковому обліку;

рахунок 851 “Витрати, які збільшують оподатковуваний прибуток”. Цей рахунок відображає усі витрати, які не визнаються згідно з податковим законодавством”.

Суми податку на додану вартість, які отримують при реалізації продукції (робіт, послуг) не відображуються на вище зазначених рахунках.

Наведемо основні господарські операції, які будуть відображувати облік на рахунках 747 та 851.

1. Відображено дохід при відвантаженні продукції, в рахунок наступної оплати, що не включається до ВД підприємства (без ПДВ)

Дебет 361 Кредит 747

Дебет 747 Кредит 701

2. Відображено ПДВ

Дебет 361 Кредит 641

3. Відображено суму оподатковуваних товаро – матеріальних цінностей, які не включаються до ВВ підприємства

Дебет 851 Кредит 631

Дебет 20 Кредит 851

4. Відображено суму ПДВ

Дебет 641 Кредит 631

Розглянемо приклад:

Сільськогосподарське товариство реалізувало готову продукцію за договірними цінами на суму 1200 грн., в т.ч. ПДВ – 200 грн.

Підприємство нарахувало штраф та пеню і сплатило до бюджету 385 грн. Відшкодовано перевитрати по авансовому звіті працівнику збуту, який перебував у відрядженні 5 днів (без харчування) у сумі 200 грн. До ВВ буде включено суму добових витрат, яка визначається наступним чином:

5діб х 25 грн. = 125 грн.

Витрати підприємства на придбання літератури (не пов’язано з інформаційним забезпеченням господарської діяльності) – 50 грн.

Доходи, одержані від реалізації на митній території України продуктів дитячого харчування, власного виробництва – 2500 грн., ПДВ – 500 грн.

Відобразимо всі господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку (таблиця 1).

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік
		Дебет	Кредит	Сума	ВД	ВВ
1.	Відображено відвантаження продукції покупцям за договірною вартістю (без ПДВ)	316	701	1000	1000
2.	Відображено суму ПДВ	361	641	200	-	-
3.	Відображення штрафу, пені	851	642	385	-	-
		948	851	385	-	-
4.	Списано добові у межах граничних норм (включ. до ВВ)	93	372	125	-	125
5.	Відображено відшкодування добових витрат, що невизнані у податковому обліку	851	372	200	-	-
		93	851	200	-	-
6.	Відображено витрати на придбання літератури, яка не є інформаційним забезпеченням виробництва підприємства	851	361	50	-	-
		93	851	50	-	-
7.	Відображено виручку від реалізації продукції дитячого харчування власного виробництва	361	747	2500	-	-
		747	701	2500	-	-
8.	Відображено ПДВ	361	641	500	-	-
9.	Відображено списання чистого доходу від реалізації	701	791	3500	-	-
10.	Списано на фінансові результати витрати на збут	791	93	375	-	-
11.	Списано на фінансові результати витрати по нарахуванню штрафу та пені	791	94	385	-	-

Визначимо фінансовий результат господарської діяльності на рахунку 791 “Фінансові результати основної діяльності” шляхом порівняння дебетових та кредитових оборотів (375 +385) – 3500 = 2740 грн.

У податковому обліку сума оподатковуваного прибуток визначається шляхом віднімання ВД і ВВ: 1000 – 125 = 875 грн.

- Фінансовий результат в бухгалтерському обліку – 2740 грн.

- Доходи, які зменшують оподатковуваний прибуток – 2500 грн.

- Витрати, які збільшують оподатковуваний прибуток – 635 грн.

Отже, за допомого вище наведених розрахунків, ми можемо визначити податковий прибуток до оподаткування за наступною формулою:

Прибуток до оподаткування = Фінансовий результат в бухгалтерському обліку + Витрати, які збільшують оподатковуваний прибуток - Доходи, які зменшують оподатковуваний прибуток, а саме: 2740 +635 – 2500 грн. = 875 грн.

Це є сума прибутку, яка відповідає податковому законодавству, але визначена в системі Плану рахунків.

Основними перевагами даного підходу до обліку постійних різниць є:

1. можливість вести облік точно, достовірно і постійно мати інформацію про постійні різниці;

2. запропонований підхід зовсім не суперечить основним вимогам П(с)БО, так як кожне підприємство може відкривати за необхідності рахунки, які будуть сприяти більш прозорому веденню обліку;

3. облік на рахунках 747 і 851 ведеться за принципом подвійного запису, тому в разі неправильного відображення сум, швидко можна перевірити та знайти помилку;

4. так як дані рахунки, кореспондують з рахунками доходів та витрат, їхнє застосування ніяк не вплине на кінцевий фінансовий результат;

5. така методика обліку наблизить податковий облік до бухгалтерського, тобто дасть можливість використовувати єдину інформаційну базу, що зменшить трудомісткість податкових розрахунків.

Список використаної літератури

1. Сторожук О. Визначення прибутку до оподаткування. - Вісник податкової служби. - №2 (24). - 2004р.